Деньги получены. Что дальше?
Прежде чем получить какие-либо ресурсы в виде государственной поддержки, внимательно прочитайте предлагаемый вам договор. Особенно – условия, при которых придется все полученные денежные средства вернуть. Например, такими условиями могут быть невыполнение определенных показателей, предусмотренных бизнес-планом. Чаще всего в качестве условий выставляют необходимость обязательного оформления на работу определенной численности персонала.
Внимательно следите за этими ключевыми показателями, иначе безвозвратная финансовая поддержка может стать не только возвратной, но и платной (например, могут быть предусмотрены к уплате какие-либо проценты или штрафные санкции).
Важно понимать, что все выделяемые деньги в рамках государственной поддержки малого бизнеса – это всегда целевые средства. Соответственно, их нецелевое использование вызовет большие проблемы. К сожалению, я знаю пару примеров, когда полученная от Центра занятости субсидия на открытие собственного бизнеса в сумме 58,8 тыс. руб., но потраченная не на цели бизнеса (в одном случае просто пропили, в другом – купили жене дубленку), привела к реальному лишению свободы в колонии-поселении на 2 года.
Обязательно отслеживайте целевое использование средств. При получении государственной финансовой поддержки в обязательном порядке будут отслеживаться и определенные, заявленные в проекте показатели, и целевое расходование денег.
Государственная финансовая поддержка не всегда бесплатная. Речь идет о том, что в определенных случаях с сумм, получаемых из бюджета на финансирование ваших расходов, нужно будет заплатить налоги.
Если говорить о субсидиях, которые субъекты малого предпринимательства получают из бюджета в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», то такие субсидии могут предоставляться:
– либо на финансирование (софинансирование) запланированных, но еще не произведенных расходов;
– либо на возмещение уже понесенных расходов.
В первом случае сумма субсидии будет включаться в доход налогоплательщика только в том случае, если планируемые расходы так и не были совершены в течение двух налоговых периодов.
Например, налогоплательщик – заявитель субсидии применяет упрощенную систему налогообложения и получил субсидию, допустим, в 2020 году. Если до 31.12.2021 он не потратит эти деньги на заявленные цели, то 31.12.2021 сумму неиспользованной субсидии нужно будет включить в состав доходов. Если же субсидия была использована частично, то суммы, на которые что-либо приобреталось в рамках реализуемого проекта, отражаются в книге доходов и расходов и в расходах, и в доходах (причем таким способом суммы субсидии отражаются даже в том случае, когда налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы»). И только разницу между суммой потраченных средств и оставшихся по состоянию на последний день второго налогового периода (в нашем примере по состоянию на 31.12.2021) нужно будет отразить в составе доходов и заплатить с нее налог (абз. 6 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Во втором случае, когда субсидия выплачивается на возмещение уже произведенных расходов, то она полностью включается в налогооблагаемый доход получателя субсидии. Налоги с этой субсидии уплачиваются в зависимости от применяемой системы налогообложения, а сама субсидия рассматривается как внереализационный доход. Положения абз. 6 п. 1 ст. 346.17 НК РФ в этом случае не применяются, так как субсидия поступает к индивидуальному предпринимателю после произведенных им расходов. И такая ситуация положениями НК РФ не регламентируется, а значит, применяются общие правила налогообложения доходов.
Особо оговорили в Налоговом кодексе ситуацию при получении субсидий в связи с распространением коронавируса. Такие суммы субсидий доходом налогоплательщика не являются.
В доходах при расчете налога на прибыль не учитываются субсидии, полученные из федерального бюджета. Эти же субсидии не облагаются НДФЛ. Нормы касаются не всех налогоплательщиков, а только тех, кто по состоянию на 1 март включен в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и работает в пострадавших отраслях.
Расходы, которые произведены за счет этих субсидий, также не учитываются в базе по налогу на прибыль. Кроме того, если покупка оплачена за счет таких средств, налогоплательщик вправе принять НДС к вычету и не восстанавливать.
Если налогоплательщик применяет УСН, то подобные субсидии также не нужно отражать ни в доходах, ни в расходах.
При получении финансовых мер государственной поддержки обязательно выясняйте вопрос о том, нужно ли полученные по различным программам средства включать в налогооблагаемые доходы.
